Cara Menghitung PPh 21 Karyawan dengan Tarif Efektif (TER)
Sejak 2024, potongan PPh 21 bulanan tidak lagi dihitung dengan tarif progresif Pasal 17, melainkan dengan tarif efektif rata-rata (TER). Perubahan ini membuat angka di slip gaji terlihat berbeda dari hitungan manual versi lama, padahal total setahunnya sama.
Banyak karyawan mengira pajaknya naik atau turun setelah 2024 karena angka potongan di slip gaji berubah. Sebenarnya yang berubah hanya cara memotong, bukan total pajak setahun. Artikel ini menjelaskan mekanismenya dari dasar, lengkap dengan contoh yang bisa Anda ulang sendiri.
Dasar hukum yang perlu Anda tahu
Ada tiga lapis aturan yang bekerja bersama:
- UU 7/2021 (HPP) — mengubah lapisan tarif progresif Pasal 17 dan menaikkan batas lapisan teratas menjadi 35% untuk penghasilan di atas Rp 5 miliar setahun.
- PP 58/2023 — memberi kewenangan memotong PPh 21 bulanan memakai tarif efektif rata-rata.
- PMK 168/2023 — aturan teknisnya: tabel TER per kategori PTKP dan kewajiban menghitung ulang di bulan Desember.
Konsekuensinya sederhana: Januari sampai November memakai tabel TER, Desember memakai tarif Pasal 17 atas penghasilan setahun.
Kategori TER: A, B, atau C?
Tabel TER dibagi tiga kategori berdasarkan status PTKP karyawan:
| Kategori | Status PTKP | Keterangan |
|---|---|---|
| A | TK/0, TK/1, K/0 | Lajang tanpa tanggungan, lajang 1 tanggungan, menikah tanpa tanggungan |
| B | TK/2, TK/3, K/1, K/2 | Tanggungan lebih banyak, termasuk menikah dengan 1–2 tanggungan |
| C | K/3 | Menikah dengan 3 tanggungan (batas maksimal) |
PTKP sendiri masih memakai angka lama: Rp 54 juta untuk wajib pajak, ditambah Rp 4,5 juta bila menikah, dan Rp 4,5 juta per tanggungan (maksimal tiga). Status inilah yang harus Anda pastikan benar di bagian data pribadi perusahaan, karena salah kategori membuat potongan bulanan tidak akurat.
Kenapa Desember selalu berbeda
Ini bagian yang paling sering menimbulkan pertanyaan ke bagian HR. Simulasinya begini:
- Januari–November: PPh 21 = tarif TER kategori Anda × penghasilan bruto bulan itu. Tidak ada pengurangan PTKP atau biaya jabatan di langkah ini.
- Desember: PPh 21 dihitung ulang dari nol. Penghasilan bruto setahun dikurangi biaya jabatan (5%, maksimal Rp 6 juta/tahun), iuran pensiun/JHT yang dibayar sendiri, lalu dikurangi PTKP. Hasilnya dikalikan tarif Pasal 17.
- Selisihnya adalah PPh 21 Desember. Kalau total potongan Januari–November sudah lebih besar dari pajak setahun, PPh 21 Desember menjadi nol — bukan dikembalikan tunai oleh perusahaan.
Kelebihan potong tidak otomatis kembali ke rekening Anda. Kelebihan itu muncul sebagai kredit pajak di SPT Tahunan dan baru terasa manfaatnya saat Anda melaporkan penghasilan setahun.
Contoh perhitungan
Seorang karyawan lajang tanpa tanggungan (TK/0, kategori A) menerima gaji Rp 10 juta per bulan tanpa tunjangan, dan perusahaan memotong JHT 2% serta JP 1%.
Potongan bulanan (Januari–November)
Bruto Rp 10 juta masuk rentang tarif efektif 5% untuk kategori A, sehingga potongan sekitar Rp 500 ribu per bulan. Angka pastinya bergantung pada tabel TER yang berlaku; gunakan kalkulator PPh 21 untuk memperoleh nilai tepatnya sesuai bruto Anda.
Hitung ulang setahun
- Bruto setahun: 12 × Rp 10 juta = Rp 120 juta
- Biaya jabatan 5%: Rp 6 juta (tepat di batas maksimal)
- Iuran JHT + JP setahun: 3% × Rp 120 juta = Rp 3,6 juta
- PTKP TK/0: Rp 54 juta
- Penghasilan kena pajak: 120 − 6 − 3,6 − 54 = Rp 56,4 juta
- PPh 21 setahun (lapisan 5%): Rp 2,82 juta
Total potongan Januari–November sekitar Rp 5,5 juta, sedangkan kewajiban setahun hanya Rp 2,82 juta. Karena itu PPh 21 Desember menjadi nol, dan selisihnya menjadi kredit pajak di SPT Tahunan.
Komponen yang sering salah dimasukkan
- Uang lembur dihitung sebagai penghasilan bruto dan ikut kena TER pada bulan dibayarkan. Uang lembur punya perhitungan tersendiri di sisi ketenagakerjaan — lihat kalkulator uang lembur.
- THR dan bonus dipotong pada bulan pembayaran dengan tarif TER bulan itu, lalu diperhitungkan lagi di Desember.
- BPJS Kesehatan yang dibayar perusahaan bukan pengurang; yang boleh mengurangi adalah iuran pensiun/JHT yang dipotong dari gaji karyawan.
- Karyawan tanpa NPWP dikenai tarif 20% lebih tinggi dari PPh 21 yang seharusnya.
Untuk yang berstatus freelance atau punya penghasilan sampingan
Bila Anda menerima penghasilan dari beberapa pemberi kerja, tiap pemberi kerja memotong sendiri-sendiri. Akibatnya total potongan bisa lebih rendah dari kewajiban sebenarnya, dan kekurangannya baru muncul saat SPT Tahunan. Simpan semua bukti potong 1721-A1; Anda akan membutuhkannya.
Untuk penghasilan dari jasa atau sewa yang dipotong pihak lain, lihat kalkulator PPh 23.
Langkah praktis mengecek slip gaji
- Pastikan status PTKP di slip gaji sesuai kondisi Anda tahun ini.
- Cek apakah bruto yang dipakai sudah mencakup tunjangan tetap, lembur, dan THR.
- Bandingkan potongan bulanan dengan kalkulator TER; selisih kecil biasanya karena pembulatan.
- Di bulan Desember, minta rincian perhitungan setahun ke HR bila angkanya terasa janggal.